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转换角度处理职工旅游支出

发布时间:2021-01-02

职工旅游支出如何进行税务处理,诸如能否在税前扣除、是否征收个人所得税等,财政部、国家税务总局对职工旅游支出的税收问题一直没有明确的明确规定,业界也一直争论不休。本文将介绍各地对职工旅游支出税务处理规定,并从节税角度探讨职工旅游支出税务处理方式。

一、各地职工旅游支出的所得税处理

1、企业所得税

浙江省国家税务局2010年企业所得税汇算清缴问题解答》规定,根据国家税务总局国税函[2009]3号文件精神,为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,可以计入福利费。因此,对全体职工(普惠制)集中休假性质的旅游、疗养支出,可以计入职工福利费。企业应提供内部职工休假计划、与旅行社签订的合同协议、旅游发票等相关凭证。江苏、青岛等地也做了类似规定。

但也有明确规定职工旅游支出不允许税前扣除的,如河北、辽宁等。

河北省国家税务局关于印发<企业所得税若干政策问题解答>的通知》(冀国税函〔2013〕161号)规定,《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条关于职工福利费扣除问题规定,企业发生的旅游费支出,不能作为职工福利费列支。

辽宁省地方税务局关于做好2010年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(辽地税发[2011]16号)规定,企业组织职工旅游、赴革命圣地接受教育等支出不属于与取得收入直接相关的支出,不允许在企业所得税前扣除。

对旅游费支出税前扣除问题,国家税务总局卢云司长在2012年4月11日在线访谈中答复:《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 》(国税函[2009]3号)第三条仅列举了职工福利费的部分内容。没有列举提问中提到的的费用项目如确实是为企业全体属于职工福利性质的费用支出目的,且符合《税法》规定的权责发生制原则,以及对支出税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的,可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。

综上所述,在处理旅游费用税前扣除问题时,虽然卢云的答复倾向于税前扣除,但并不是文件,因此,纳税人一定要遵从当地的规定,防止纳税风险。

另外注意,税前扣除的旅游费用必须是企业全体职工参与的旅游。对此《企业财务通则(2006)》(财政部令第41号》第四十六条明确规定,职工个人娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出,不得由企业承担。

2、个人所得税

国家税务总局卢云司长在2012年4月11日在线访谈中答复:根据个人所得税法的规定原则,对于发给个人的福利,不论是现金还是实物,均应缴纳个人所得税。但目前我们对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利,原则上不征收个人所得税。

从卢云司长答疑的标准判断,企业组团旅游虽然是集体享受且属非现金方式,但是发生的费用能分割到每个人,依然是要交个人所得税。另外,财税〔2004〕11号规定组织营销业绩突出人员旅游也要代扣代缴个人所得税。

二、转换角度处理旅游支出

(一)、发放补贴

对职工旅游支出能否税前扣除各地口径不同,给纳税人造成了纳税风险,那么我们转换一下角度来处理这个问题就可以规避上述风险,这个问题我在讲课时也多次提到。办法是:先给员工发放补贴等,然后组织员工去旅游。

通过这个办法处理职工旅游费用,既可以使旅游费用全额在税前扣除,又不受职工人数的限制。缺陷是个人所得税仍然要缴纳。

政策依据:国税函〔2009〕3号国家税务总局公告2015年第34号

(二)、自助旅游

是否还有既能让旅游费用全额在税前扣除,又能规避个人所得税的办法呢?答案是肯定的。

办法是:自助旅游。企业可以参观学习名义,利用自己的交通工具或租车出行。

通过这个办法处理职工旅游问题,既可以使旅游费用全额在税前扣除,又不受职职工人数的限制,同时规避了个人所得税,另外带来的惊喜就是取得的增值税专用发票的进项税额可以抵扣。

(三)部分旅游服务委托旅行社

《旅游法》第七十四条规定,旅行社接受旅游者的委托,为其代订交通、住宿、餐饮、游览、娱乐等旅游服务,收取代办费用的,应当亲自处理委托事务。因旅行社的过错给旅游者造成损失的,旅行社应当承担赔偿责任。旅行社接受旅游者的委托,为其提供旅游行程设计、旅游信息咨询等服务的,应当保证设计合理、可行,信息及时、准确。

依据《旅游法》实行半自助半委托方式旅游。纳税人可以与旅行社签订委托合同,让其代订交通、住宿、餐饮、游览、娱乐等服务,评聘请其导游。

这样处理旅游支出就变成了两部分,一部分属于自助其涉及的增值税进项税额可以抵扣,游览娱乐门票可以计入招待费,其余自助费用可以全额扣除;另一部分就属于旅游费用由旅行社开具发票,纳税人将其支出按当地税收部门规定执行。这个处理方法的好处虽不如自助游大,但也是很明显的。

(二)、(三)两个处理方法虽然节税额大,但也有风险,这需要纳税人准备充足的外出理由,以备不测之需,达到最终节税目的,这个你懂的。

您是聪明人,转变角度思考问题就会得到意想不到的成果。

齐洪涛  

2016年10月27日

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